仕訳問題（類題）
重要度：★★★ 難度：★★☆
長期にわたる取引関係を維持する目的で、中野サンロード株式会社が発行する普通社債（額面総額：￥ 5,000,000、発行日：平成28年4月1日、満期までの期間：5年、利払日：毎年9月と3月の末日、年利率：0.73％）を平成28年12月9日に額面 ￥ 100 につき ￥ 98.20 で購入し、前回の利払日の翌日から売買日までの端数利息（1年を365日とする日割計算で算出し、収益の勘定を用いて処理すること）とともに、当社の普通預金口座から指定された当座預金口座に振り込んだ。
| 勘定科目は、次の中から最も適当と思われるものを選びなさい。 | |||
|---|---|---|---|
| 現金 | 当座預金 | 普通預金 | 売買目的有価証券 |
| 満期保有目的債券 | 関係会社株式 | その他有価証券 | 未収入金 |
| 未払金 | 前受金 | 有価証券利息 | 支払利息 |
解答仕訳
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | ||
|---|---|---|---|---|---|
| その他有価証券 有価証券利息 |
4,910,000 7,000 |
※1 ※2 |
普通預金 | 4,917,000 | ※3 |
※1 5,000,000円×＠98.20／＠100円＝4,910,000円
※2 5,000,000円×0.73％×70日／365日＝7,000円
※3 4,910,000円＋7,000円＝4,917,000円（貸借差額）
解説
有価証券の購入に関する問題です。
本問は、取引を【有価証券の購入に関する仕訳】と【利息の支払いに関する仕訳】の2つに分けて解答を考えましょう。
有価証券の購入に関する仕訳
社債を購入した場合、購入代価と付随費用（取得に伴い発生した費用）の合計額を取得原価として資産計上しますが、本問は付随費用が発生していないので、購入代価を計算するだけです。
取得原価＝購入代価＋付随費用＝（5,000,000円×＠98.20円／＠100円）＋0円＝4,910,000円
なお、本問は問題文の「長期にわたる取引関係を維持する目的で」から、その他有価証券で処理します。
- 短期間で売買する目的で購入：売買目的有価証券で処理
- 満期まで保有する目的で購入：満期保有目的債券で処理
- その他の目的（長期保有など）で購入：その他有価証券で処理
（貸）普通預金 4,910,000
利息の支払いに関する仕訳
問題文に、「利払日：毎年9月と3月の末日、年利率：0.73％」とあり、購入日が12月9日なので、前回の利払日の翌日の10月1日から12月9日までの70日分（31日＋30日＋9日）の端数利息を計算します。
有価証券利息＝5,000,000円×0.73％×70日／365日＝7,000円
（貸）普通預金 7,000
以上、①②の仕訳をまとめると解答仕訳になります。
ところで、上記の仕訳について、なぜ社債購入時に「前回の利払日の翌日から購入日までの端数利息」を支払わなければいけないかはお分かりですか？
社債を購入すると次回の利払日（本問の場合は3月末日）に半年分の利息を受け取ることになりますが、購入時に「前回の利払日の翌日から購入日まで端数利息」を先に支払っておかないと、保有していなかった期間（10月1日から12月9日まで）の分まで余分にもらってしまうことになるからです。
- 購入日（12月9日）：前回の利払日の翌日から購入日までの70日分の端数利息を支払う
- 利払日（3月31日）：半年分の利息を受け取る
- 「半年分の利息－70日分の利息」で保有期間に見合った有価証券利息が計上される
質問掲示板でもよくお問い合わせいただく論点なので、上記の考え方・処理方法をきちんと押さえておきましょう。
有価証券の購入に関する問題は、第102回の問3や第124回の問4、第130回の問1、第140回の問4、第143回の問1、第144回の問5、第149回の問2でも出題されています。あわせてご確認ください。
