仕訳問題
株式会社加藤商会（決算：年1回・1月31日）は、平成14年2月1日に購入した商品陳列用ケース（取得原価400,000円）を平成20年1月31日に除却した。なお、この商品陳列用ケースは直ちに倉庫に保管し、その処分価額を50,000円と見積もった。ただし、商品陳列用ケースの耐用年数は8年、残存価額は取得原価の10％、定額法によって償却し、間接法で記帳しているが、当期分の減価償却費の計上もあわせて記入すること。
| 勘定科目は、次の中から最も適当と思われるものを選びなさい。 | |||
|---|---|---|---|
| 繰越利益剰余金 | 仕入 | 減価償却費 | 株式交付費 |
| 未払金 | 貯蔵品 | 委託買付 | 別途積立金 |
| 受託買付 | 積送品売上 | 割賦仮売上 | 繰越商品 |
| 備品 | 消耗品 | 資本準備金 | 固定資産除却損 |
| 利益準備金 | 積送品 | 未収金 | 前受金 |
| 株式交付費償却 | 備品減価償却累計額 | 売掛金 | 資本金 |
| 割賦売掛金 | 未払配当金 | ||
解答・解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 減価償却費 備品減価償却累計額 貯蔵品 固定資産除却損 |
45,000 270,000 50,000 80,000 |
備品減価償却累計額 備品 |
45,000 400,000 |
固定資産の除却に関する問題です。解答の流れとしては「除却する固定資産の帳簿価額を算定する」→「貯蔵品の評価額と帳簿価額を比較して、差額を除却損益として認識する」という感じになります。
ではまず、「除却する固定資産の帳簿価額を算定する」から考えていきます。本問は、問題文に「当期分の減価償却費の計上もあわせて記入すること」とありますので、まず減価償却費を計上する仕訳を切ります。
問題文に「取得原価が400,000円、耐用年数は8年、残存価額は取得原価の10％、定額法によって償却し、間接法で記帳」とありますので、当期の減価償却費は400,000円×0.9÷8年＝45,000円となります。
| ① | |||
|---|---|---|---|
| （借）減価償却費 | 45,000 | （貸）備品減価償却累計額 | 45,000 |
上記の仕訳を切ることにより、減価償却累計額が6年分（平成14年2月1日～平成20年1月31日）計上されることになりますので、除却直前の減価償却累計額は45,000円×6年分＝270,000となり、除却直前の固定資産の帳簿価額は、取得原価400,000－減価償却累計額270,000円＝130,000円と計算することが出来ます。
次に、貯蔵品の評価額ですが、問題文に「その処分価額を50,000円と見積もった」とありますので、50,000円ということが分かります。貯蔵品の評価額は問題文で与えられますので、問題文を一読した段階で丸で囲むなり、印を付けるなりして目立たせておくと良いと思います。
最後に、上記の金額を使って「貯蔵品の評価額と帳簿価額を比較して、差額を除却損益として認識する」という仕訳を切ることになります。具体的には、【除却直前の帳簿価額＞貯蔵品の評価額】の場合は【除却損】を計上し、【除却直前の帳簿価額＜貯蔵品の評価額】の場合は【除却益】を計上することになります。
本問は、【除却直前の帳簿価額＞貯蔵品の評価額】のケースに該当しますので、130,000円－50,000円＝80,000円を固定資産除却損として計上します。
| ② | |||
|---|---|---|---|
| （借）備品減価償却累計額 （借）貯蔵品 （借）固定資産除却損 |
270,000 50,000 80,000 |
（貸）備品 | 400,000 |
以上、①②の仕訳をまとめると解答になりますが、本問は以下の別解も考えられますので、理解しやすいほうを押さえていただければ良いと思います。別解のほうは「備品減価償却累計額はどうせ相殺消去するんだから、当期の減価償却費を計上する際にわざわざ計上する必要なくね？」という考え方です。
| 【別解】 | |||
|---|---|---|---|
| （借）減価償却費 （借）備品減価償却累計額 （借）貯蔵品 （借）固定資産除却損 |
45,000 225,000 50,000 80,000 |
（貸）備品 | 400,000 |
固定資産の除却に関する問題は、第110回の問5や第111回の問3、第121回の問5でも出題されていますので、併せて確認しておいてください。
