仕訳問題（類題）
重要度：★★★ 難度：★★☆
村井運送株式会社が発行した社債（額面総額 ￥ 1,000,000 ）を、額面 ￥ 100 につき ￥ 95 で平成23年8月18日に購入し、代金は証券会社への手数料 ￥ 10,000 および端数利息とともに小切手を振り出して支払った。なお、この社債の利息は年率3.65％、利払日は12月末日の年1回、満期日は平成28年12月31日である。また、当社はこの社債を満期日まで保有する予定であり、決算日は3月末日（年1回）である。
| 勘定科目は、次の中から最も適当と思われるものを選びなさい。 | |||
|---|---|---|---|
| 現金 | 資本金 | 売買目的有価証券 | 租税公課 |
| 売掛金 | 当座預金 | 満期保有目的債券 | 支払利息 |
| 支払手数料 | 受取手形 | 有価証券利息 | 未収入金 |
解答仕訳
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | ||
|---|---|---|---|---|---|
| 満期保有目的債券 有価証券利息 |
960,000 23,000 |
※1 ※2 |
当座預金 | 983,000 | ※3 |
※1 1,000,000円×＠95円／＠100円＋10,000円＝960,000円
※2 1,000,000円×3.65％×230日／365日＝23,000円
※3 960,000円＋23,000円＝983,000円（貸借差額）
解説
有価証券の購入に関する問題です。
本問は、取引を【有価証券の購入に関する仕訳】と【利息の支払いに関する仕訳】の2つに分けて解答を考えましょう。
有価証券の購入に関する仕訳
社債を購入した場合、購入代価と付随費用（取得に伴い発生した費用）の合計額を取得原価として資産計上します。
取得原価＝購入代価＋付随費用＝（1,000,000円×＠95円／＠100円）＋10,000円＝960,000円
なお、本問は問題文に「満期日まで保有する予定」とあるので、満期保有目的債券で処理します。
- 短期間で売買する目的で購入：売買目的有価証券で処理
- 満期まで保有する目的で購入：満期保有目的債券で処理
- その他の目的（長期保有など）で購入：その他有価証券で処理
（貸）当座預金 960,000
利息の支払いに関する仕訳
問題文に、「社債の利息は年率3.65％、利払日は12月末日の年1回」とあり、購入日が8月18日なので、1月1日から8月18日までの230日分（31日＋28日＋31日＋30日＋31日＋30日＋31日＋18日）の端数利息を計算します。
有価証券利息＝1,000,000円×3.65％×230日／365日＝23,000円
（貸）当座預金 23,000
以上、①②の仕訳をまとめると解答仕訳になります。
ところで、上記の仕訳について、なぜ購入時に「前回の利払日の翌日から購入日までの端数利息」を支払わなければいけないかはお分かりですか？
社債を購入すると次回の利払日（本問の場合は12月末日）に1年分の利息を受け取ることになりますが、購入時に「前回の利払日の翌日から購入日まで端数利息」を先に支払っておかないと、保有していなかった期間（1月1日から8月18日まで）の分まで余分にもらってしまうことになるからです。
- 購入日（8月18日）：前回の利払日の翌日から購入日までの230日分の端数利息を支払う
- 利払日（12月31日）：1年分の利息を受け取る
- 「1年分の利息－230日分の利息」で保有期間に見合った有価証券利息が計上される
質問掲示板でもよくお問い合わせいただく論点なので、上記の考え方・処理方法をきちんと押さえておきましょう。
有価証券の購入に関する問題は、第102回の問3や第124回の問4、第140回の問4、第143回の問1、第144回の問5、第145回の問3、第149回の問2でも出題されています。あわせてご確認ください。
