仕訳問題（類題）
重要度：★★★ 難度：★★☆
平成21年6月12日に売買目的で浅田産業株式会社の社債（額面：￥ 5,000,000 ）を額面 ￥ 100 につき ￥ 95.45 で買い入れ、代金は証券会社への手数料 ￥ 5,000 および端数利息とともに小切手を振り出して支払った。なお、この社債の利率は年2.57％、利払日は3月末日と9月末日の年2回である。また、端数利息の金額については、1年を365日として日割で計算する。
| 勘定科目は、次の中から最も適当と思われるものを選びなさい。 | |||
|---|---|---|---|
| 現金預金 | 受取手形 | 売掛金 | 売買目的有価証券 |
| 満期保有目的債券 | 未収入金 | 支払手形 | 買掛金 |
| 未払金 | 前受金 | 租税公課 | 有価証券利息 |
解答仕訳
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 | ||
|---|---|---|---|---|---|
| 売買目的有価証券 有価証券利息 |
4,777,500 25,700 |
※1 ※2 |
現金預金 | 4,803,200 | ※3 |
※1 5,000,000円×＠95.45円／＠100円＋5,000円＝4,777,500円
※2 5,000,000円×2.57％×73日／365日＝25,700円
※3 4,777,500円＋25,700円＝4,803,200円（貸借差額）
解説
有価証券の購入に関する問題です。
本問は、取引を【有価証券の購入に関する仕訳】と【利息の支払いに関する仕訳】の2つに分けて解答を考えましょう。
有価証券の購入に関する仕訳
社債を購入した場合、購入代価と付随費用（取得に伴い発生した費用）の合計額を取得原価として資産計上します。
取得原価＝購入代価＋付随費用＝（5,000,000円×＠95.45円／＠100円）＋5,000円＝4,777,500円
なお、本問は問題文に「売買目的で」とあるので、売買目的有価証券で処理します。
- 短期間で売買する目的で購入：売買目的有価証券で処理
- 満期まで保有する目的で購入：満期保有目的債券で処理
- その他の目的（長期保有など）で購入：その他有価証券で処理
（貸）現金預金 4,777,500
利息の支払いに関する仕訳
問題文に、「社債の利率は年2.57％、利払日は3月末日と9月末日の年2回」とあり、購入日が6月12日なので、4月1日から6月12日までの73日分（30日＋31日＋12日）の端数利息を計算します。
有価証券利息＝5,000,000円×2.57％×73日／365日＝25,700円
（貸）現金預金 25,700
以上、①②の仕訳をまとめると解答仕訳になります。
ところで、上記の仕訳について、なぜ購入時に「前回の利払日の翌日から購入日までの端数利息」を支払わなければいけないかはお分かりですか？
社債を購入すると次回の利払日（本問の場合は9月30日）に半年分の利息を受け取ることになりますが、購入時に「前回の利払日の翌日から購入日まで端数利息」を先に支払っておかないと、保有していなかった期間（4月1日から6月12日まで）の分まで余分にもらってしまうことになるからです。
- 購入日（6月12日）：前回の利払日の翌日から購入日までの73日分の端数利息を支払う
- 利払日（9月30日）：半年分の利息を受け取る
- 「半年分の利息－73日分の利息」で保有期間に見合った有価証券利息が計上される
質問掲示板でもよくお問い合わせいただく論点なので、上記の考え方・処理方法をきちんと押さえておきましょう。
有価証券の購入に関する問題は、第102回の問3や第130回の問1、第140回の問4、第143回の問1、第144回の問5、第145回の問3、第149回の問2でも出題されています。あわせてご確認ください。
