仕訳問題
平成21年6月12日に売買目的で浅田産業株式会社の社債（額面：5,000,000円）を額面100円につき95.45円で買い入れ、代金は証券会社への手数料5,000円および端数利息とともに小切手を振り出して支払った。なお、この社債の利率は年2.57％、利払日は3月末日と9月末日の年2回である。また、端数利息の金額については、1年を365日として日割で計算する。
| 勘定科目は、次の中から最も適当と思われるものを選びなさい。 | |||
|---|---|---|---|
| 現金預金 | 受取手形 | 売掛金 | 売買目的有価証券 |
| 満期保有目的債券 | 受託販売 | 未収金 | 仮払消費税 |
| 車両 | 建物 | 支払手形 | 買掛金 |
| 未払金 | 修繕引当金 | 前受金 | 仮受消費税 |
| 未払消費税 | 車両減価償却累計額 | 仕入 | 減価償却費 |
| 修繕費 | 租税公課 | 社債利息 | 発送費 |
| 固定資産売却損 | 売上 | 有価証券利息 | 固定資産売却益 |
解答・解説
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 売買目的有価証券 有価証券利息 |
4,777,500 25,700 |
現金預金 | 4,803,200 |
有価証券の購入に関する問題です。本問は、【有価証券の購入に関する仕訳】と【有価証券利息に関する仕訳】に分けて考えると分かりやすいと思います。
有価証券の購入に関する仕訳
売買目的で有価証券を購入した場合は、取得原価に付随費用（取得に伴い発生した費用）を含めて資産計上することになります。
有価証券の取得原価（4,777,500円）＝購入代価（5,000,000×0.9545＝4,772,500）＋付随費用（5,000円）
| （借）売買目的有価証券 | 4,777,500 | （貸）現金預金 | 4,777,500 |
有価証券利息に関する仕訳
問題文に、「利払日は3月末日と9月末日の年2回である。また、端数利息の金額については、1年を365日として日割で計算する」とあり、購入日が平成21年6月12日ですので、4月1日から6月12日までの73日分（30日＋31日＋12日）の端数利息に関する仕訳を切ることになります。
有価証券利息＝5,000,000×0.0257×73日÷365日＝25,700円
| （借）有価証券利息 | 25,700 | （貸）現金預金 | 25,700 |
ところで、上記の仕訳について、なぜ前回の利払日の翌日から購入日までの端数利息を支払わなければいけないかはお分かりですか？
答えは・・・有価証券購入時に、前回の利払日の翌日から購入日（4月1日から6月12日までの73日）まで端数利息を先に支払っておかないと、次回の利払日に半年分（4月1日から9月30日までの半年分）の利息を受け取ることになるため、保有していなかった期間（4月1日から6月12日までの73日）の分まで余分に利息をもらってしまうことになるからです。
そこで、購入時に前回の利払日の翌日から購入日までの端数利息を支払うことによって、保有期間に見合った正しい利息（半年分の利息－73日分の利息）を計上できるようになるわけです。この点は質問掲示板でもよくお問い合わせいただく箇所ですので、きちんと理解するようにしてください。
有価証券の購入に関する問題は、第102回の問3でも出題されていますが、同じ有価証券に関する問題でも【売却に関する仕訳】のほうが出題頻度が高いですので、まずはそちらを優先するようにしてください。
