第122回日商簿記検定3級・仕訳類題5(固定資産の売却・未収入金)

仕訳問題(類題)

重要度:★★★ 難度:★★☆

 平成15年7月1日に取得した車両(取得原価 ¥ 2,000,000、残存価額 ¥ 200,000、耐用年数6年、減価償却方法は定額法・間接法で処理)を平成20年8月31日に ¥ 400,000 で売却し、売却代金については翌月の15日に受け取ることにした。なお、当社の決算日は12月31日で、減価償却については月割り計算による。

勘定科目は、次の中から最も適当と思われるものを選びなさい。
現金 売掛金 未収入金 車両
車両減価償却累計額 減価償却費 固定資産売却損 固定資産売却益

解答仕訳

借方科目 金額 貸方科目 金額
減価償却費
車両減価償却累計額
未収入金
固定資産売却損
200,000
1,350,000
400,000
50,000
※1
※2

※3
車両 2,000,000

※1 (2,000,000円-200,000円)×8か月/72か月=200,000円

※2 (2,000,000円-200,000円)×54か月/72か月=1,350,000円

※3 2,000,000円-200,000円-1,350,000円-400,000円=50,000円(貸借差額)

または

別解
借方科目 金額 貸方科目 金額
減価償却費
車両減価償却累計額
未収入金
固定資産売却損
200,000
1,550,000
400,000
50,000
※4
※5

※6
車両減価償却累計額
車両
200,000
2,000,000

※4 (2,000,000円-200,000円)×8か月/72か月=200,000円

※5 (2,000,000円-200,000円)×62か月/72か月=1,550,000円

※6 200,000円+2,000,000円-200,000円-1,550,000円-400,000円=50,000円(貸借差額)

解説

 固定資産の売却・未収入金に関する問題です。

 固定資産は期首に売却する場合と、期中(または期末)に売却する場合とで処理が異なるので、まず問題がどちらに該当するのか確認しましょう。


期首に固定資産を売却する場合

 当期の減価償却費はゼロなので、取得原価から期首車両減価償却累計額を差し引いて売却時の帳簿価額を計算し、さらに売却価額との差額で売却損益を計算します。

売却時の帳簿価額=取得原価-期首車両減価償却累計額

期中(または期末)に固定資産を売却する場合

 当期の減価償却の処理に関する指示が入るので、それに従って当期の減価償却費を(月割で)計算します。そのうえで、取得原価から期首車両減価償却累計額&当期の減価償却費を差し引いて売却時の帳簿価額を計算し、さらに売却価額との差額で売却損益を計算します。

売却時の帳簿価額=取得原価-期首車両減価償却累計額-当期の減価償却費


 本問は、問題文の「平成20年8月31日に ¥ 400,000 で売却」「当社の決算日は12月31日」から期中に売却したことが分かります。

 また、問題文に「減価償却については月割り計算による」という指示があるので、まず当期の減価償却費を計算します。

 なお、当期の減価償却費は、12か月分ではなく8か月分(平成20年1月1日~平成20年8月31日)なので間違えないように気をつけてください。

(2,000,000円-200,000円)÷72か月=25,000円/月

25,000円/月×8か月=200,000円

 次に、期首車両減価償却累計額を計算しますが、平成15年度については12か月分ではなく6か月分(平成15年7月1日~平成15年12月31日)なので間違えないように気をつけてください。

  • 平成15年度:6か月(平成15年7月1日~平成15年12月31日)
  • 平成16年度:12か月(平成16年1月1日~平成16年12月31日)
  • 平成17年度:12か月(平成17年1月1日~平成17年12月31日)
  • 平成18年度:12か月(平成18年1月1日~平成18年12月31日)
  • 平成19年度:12か月(平成19年1月1日~平成19年12月31日)

(2,000,000円-200,000円)÷72か月=25,000円/月

25,000円/月×54か月=1,350,000円

 当期の減価償却費と期首車両減価償却累計額の金額を計算したら、取得原価からこれらを差し引いて売却時の帳簿価額を計算します。

取得原価2,000,000円-期首車両減価償却累計額1,350,000円-当期の減価償却費200,000円=売却時の帳簿価額450,000円

 最後に、売却時の帳簿価額と売却価額との差額で売却損益を計算します。売却価額400,000円は商品売買以外の取引で発生した債権なので、売掛金ではなく未収入金で処理します。

  • 売却時の帳簿価額=450,000円
  • 売却価額=400,000円
  • 差額=50,000円(帳簿価額>売却価額…売却損
解答仕訳
(借)減価償却費 200,000
(借)車両減価償却累計額 1,350,000
(借)未収入金 400,000
(借)固定資産売却損 50,000
 (貸)車両 2,000,000

 なお、上記の仕訳は、「当期の減価償却の処理」と「売却の処理」を1本の仕訳にまとめていますが、まとめずに別々に処理しても構いません。その場合、借方と貸方の車両減価償却累計額の金額が変わります。

別解
(借)減価償却費 200,000
 (貸)車両減価償却累計額 200,000
(借)車両減価償却累計額 1,550,000
(借)未収入金 400,000
(借)固定資産売却損 50,000
 (貸)車両 2,000,000

 固定資産の売却に関する問題は、第102回の問2第105回の問2第108回の問1第115回の問4第119回の問5第120回の問3第132回の問2第134回の問1第135回の問3第136回の問2第137回の問3第138回の問2第142回の問1第146回の問2第149回の問5でも出題されています。あわせてご確認ください。



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