簿記ナビ模試のご案内

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第5問(財務諸表)の解説

 財務諸表作成問題です。

 本問は、下書用紙に【決算整理事項等】の仕訳を書いて、各勘定の金額を集計して答案用紙の貸借対照表・損益計算書を完成させましょう。

1.現金過不足

 期中に現金過不足として処理していた5,000円(貸方残)のうち、広告費と受取手数料については原因が判明したので適切な勘定科目に振り替えます。原因が判明しなかった残額は雑損または雑益で処理します。

 なお、解答仕訳は、①現金過不足を相殺する→②原因が判明したものを計上する→③貸借差額を雑損または雑益で処理するの3ステップで考えると分かりやすいです。

ステップ1・現金過不足を借方に振り替える
(借)現金過不足 5,000
ステップ2・原因が判明したものを計上する
(借)現金過不足 5,000
(借)広告宣伝費 3,200
 (貸)受取手数料 6,800
ステップ3・貸借差額を雑損または雑益で処理する
(借)現金過不足 5,000
(借)広告宣伝費 3,200
 (貸)受取手数料 6,800
 (貸)雑益 1,400 ※1

※1 5,000円+3,200円-6,800円=1,400円(貸借差額)

解答仕訳①
(借)現金過不足 5,000
(借)広告宣伝費 3,200
 (貸)受取手数料 6,800
 (貸)雑益 1,400

2.手形の割引き(未記帳)

 手形の額面金額と手取額との差額800円を手形売却損で処理します。

解答仕訳②
(借)普通預金 19,200
(借)手形売却損 800 ※2
 (貸)受取手形 20,000

※2 20,000円-19,200円=800円(貸借差額)

3.債権の貸倒れ(未記帳)

 前期に発生した売掛金は(前期末において)貸倒引当金の設定対象となっているので、貸倒引当金を取り崩して処理します。

 一方、当期に発生した売掛金は(前期末において)貸倒引当金の設定対象になっていないので、貸倒引当金を取り崩して処理することはできません。全額を貸倒損失で費用処理します。

解答仕訳③
(借)貸倒引当金 8,500
(借)貸倒損失 4,900
 (貸)売掛金 13,400

4.売上戻り(未記帳)

 問題資料では売価(12,000円)と原価(10,000円)が与えられていますが、売上高の調整に使うのは売価です。原価のデータは次の売上原価の計算の仕訳で使います。

解答仕訳④
(借)売上 12,000
 (貸)売掛金 12,000

5.売上原価の計算

 問題文に「期末商品棚卸高は ¥ 200,000 である。なお、この期末商品棚卸高には上記の返品分は含まれていない」とあるので、期末商品棚卸高の金額は4.の売上戻りの原価を含めた210,000円(=200,000円+10,000円)になります。

 期首商品棚卸高・当期商品仕入高は、問題資料の決算整理前残高試算表の繰越商品・仕入の金額から引っ張ってきましょう。

  • 期首商品棚卸高:245,000円(問題資料の決算整理前残高試算表より)
  • 当期商品仕入高:1,792,800円(問題資料の決算整理前残高試算表より)
  • 期末商品棚卸高:210,000円(=200,000円+10,000円
    • 売上原価:1,827,800円(=245,000円+1,792,800-210,000円)
解答仕訳⑤
(借)仕入 245,000円
 (貸)繰越商品 245,000円
(借)繰越商品 210,000
 (貸)仕入 210,000

管理人おすすめの解答テクニック

 実際に問題を解くさいには、上記の仕訳は不要です。

 以下のような商品ボックスをササッと書いて、期首商品棚卸高・当期商品仕入高・売上原価・期末商品棚卸高を把握しましょう。

商品ボックスの下書き
商品ボックスの下書き

6.固定資産の減価償却

 建物・備品ともに1年分の減価償却費を計算するだけなので簡単です。

解答仕訳⑥
(借)減価償却費 290,000
 (貸)建物減価償却累計額 90,000 ※3
 (貸)備品減価償却累計額 200,000 ※4

※3 2,700,000円÷30年=90,000円

※4 800,000円÷4年=200,000円

7.消耗品

 問題資料の決算整理前残高試算表の「消耗品費 77,000」から、購入時に消耗品費で費用処理しておいて決算時に未費消分を消耗品に振り替える方法を採用していることが分かります。

参考:購入時の仕訳
(借)消耗品費 77,000
 (貸)現金など 77,000

 決算において未費消分25,000円(=77,000円-52,000円)を消耗品費から消耗品に振り替えます。

解答仕訳⑦
(借)消耗品 25,000 ※5
 (貸)消耗品費 25,000

※5 77,000円-52,000円=25,000円

 なお、購入時に消耗品で資産処理しておいて決算時に期中消費分を消耗品費に振り替える方法を採用していた場合、以下のような仕訳になります。参考までに仕訳をご確認ください。

参考:購入時の仕訳
(借)消耗品 77,000
 (貸)現金など 77,000
参考:決算時の仕訳
(借)消耗品費 52,000 ※6
 (貸)消耗品 52,000

※6 77,000円-25,000円=52,000円

8.貸倒引当金の設定

 貸倒引当金の設定にあたっては、まず受取手形・売掛金・貸倒引当金の期末残高を把握しましょう。

 2.の「受取手形の減少」、3.の「売掛金と貸倒引当金の減少」、4.の「売掛金の減少」を考慮し忘れないように気をつけてください。

  • 受取手形:459,600円(=479,600-20,000円
  • 売掛金:520,400円(=545,800円-13,400円-12,000円
    • 売上債権合計:459,600円+520,400円=980,000円
  • 貸倒引当金:30,000円-8,500円21,500円

 売上債権の期末残高980,000円に4%を乗じて貸倒引当金要設定額39,200円を算定し、さらに、本問は差額補充法を採用しているので、貸倒引当金の期末残高21,500円との差額17,700円(=39,200円-21,500円)を貸倒引当金繰入で処理します。

解答仕訳⑧
(借)貸倒引当金繰入 17,700 ※7
 (貸)貸倒引当金 17,700

※7 980,000円×4%-21,500円=17,700円

9.費用の繰延べ

 本問のように、毎年同じ金額の保険料を支払っている場合は、前期末の費用の繰延べの仕訳から順番に考えていくと分かりやすいです。

参考:前期末の(費用の繰延べの)仕訳
(借)前払保険料 6か月分の保険料
 (貸)保険料 6か月分の保険料

 上記仕訳の金額部分の「6か月分の保険料」というのは、当期の1月1日から6月30日までの6か月分の保険料を意味します。この時点では具体的な金額が分からないので、暫定的に「6か月分の保険料」としています。

 次に、当期首の再振替仕訳を考えますが、前期末の仕訳の逆仕訳をするだけなので簡単です。

参考:当期首(1月1日)の再振替仕訳
(借)保険料 6か月分の保険料
 (貸)前払保険料 6か月分の保険料

 次に、7月1日(保険料支払日)の仕訳を考えます。1年分(12か月分)の保険料を計上しますが、この時点でも具体的な金額が分からないので、金額部分は「12か月分の保険料」としています。

参考:7月1日に1年分の保険料を支払った時の仕訳
(借)保険料 12か月分の保険料
 (貸)現金など 12か月分の保険料

 この結果、決算整理前残高試算表に計上されている保険料81,000というのは、期首に計上した6か月分の保険料+期中に計上した12か月分の保険料=18か月分の保険料ということになるので、81,000を18で割って、1か月あたりの保険料4,500円を算定します。

  • 1月1日に計上した保険料:6か月分の保険料
  • 7月1日に計上した保険料:12か月分の保険料
  • 当期中に計上した保険料:18か月分の保険料(=6か月分の保険料+12か月分の保険料)
  • 決算整理前残高試算表に計上されている保険料:81,000円
  • 1か月あたりの保険料:4,500円(=81,000円÷18か月分の保険料)

 1か月あたりの保険料を算定できたら、最後に、本問で問われている費用の繰延べの仕訳を考えます。この仕訳の金額については今までのように「~か月分の保険料」という形ではなくて、1か月あたりの保険料を元に計算した金額を記入しましょう。

 具体的には、6か月分の費用の繰延べを行うので、1か月あたりの保険料4,500円×6か月=27,000円と計算します。

解答仕訳⑨
(借)前払保険料 27,000 ※8
 (貸)保険料 27,000

※8 @4,500円×6か月=27,000円

 この費用の繰延べの仕訳を切ることによって、問題資料の決算整理前残高試算表に18か月分計上されていた「保険料」が12か月分に訂正され、損益計算書に正しい金額54,000円(=@4,500円×12か月)が記載されます。

 以下の画像は、私が実際に問題を解いたさいに書いた下書きです。このようなシンプルな下書きで簡単に1か月あたりの保険料の金額を把握することができます。

保険料の繰延べ

10.収益の繰延べ

 問題文の「奇数月の月末にむこう2か月分として ¥ 18,000 を受け取っている」から、11月末に12月分・1月分の家賃を受け取ったことが分かります。

 よって、決算において1月分の家賃を繰延処理します。

解答仕訳⑩
(借)受取家賃 9,000 ※9
 (貸)前受家賃 9,000

※9 18,000円÷2か月=9,000円

奇数月ではなく偶数月の月末に、むこう2か月分として ¥ 18,000 を受け取っていたら?
 この場合は12月末(決算日)に1月分・2月分の家賃を受け取ることになるので、決算において1月分・2月分の家賃を繰延処理します。

参考:仮に偶数月の月末に受け取っていた場合の仕訳
(借)受取家賃 18,000 ※10
 (貸)前受家賃 18,000

※10 家賃の受取額(2か月分)

まとめ

 解説は以上です。本問は貸倒引当金や売上原価の計算がやや難しかったかもしれませんが、その他は難度・ボリュームともに標準レベルの問題です。30点満点が取れるまで何度も繰り返し解いてください。

 なお、第5問で出題される精算表・財務諸表作成問題では当期純利益が発生することが多いですが、ここ最近は当期純損失が発生する問題もちょくちょく出題されます(ex.第142回)。純損失になっても慌てず冷静に対応しましょう。

簿記ナビ模試3級の「各問題の難度」と「解答時間の目安」
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