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第5問(財務諸表)の解説

 財務諸表作成問題です。

 本問の解答手順は、下書用紙に【決算整理事項等】の仕訳を書いて、各勘定の金額を集計して答案用紙の貸借対照表・損益計算書を完成させる…という流れをおすすめします。

問題資料の読み取りについて

 問題資料の「決算整理前の総勘定元帳の各勘定の残高」は、資本金の金額が「各自推定」となっているため、自分で計算する必要があります。

決算整理前の総勘定元帳の各勘定の残高
決算整理前の総勘定元帳の各勘定の残高

 「借方合計」と「資本金以外の貸方合計」を計算し、その差額で資本金の金額を求めましょう。どちらかの金額をマルで囲んで区別すると集計しやすいと思います。

集計するさい、私は借方の金額をマルで囲みました
集計するさい、私は借方の金額をマルで囲みました

 なお、現金過不足に関しては、問題文に「期中において現金の実際有高が帳簿残高より ¥ 7,000 多いことが判明したさいに計上したもの」とあるので、貸方残であることが分かります。

参考・期中に切った仕訳
(借)現金 7,000
 (貸)現金過不足 7,000

 また、貸倒引当金・建物減価償却累計額・備品減価償却累計額の3つは貸方合計に含めます。借方合計に含めないように気をつけてください。

  • 借方合計:9,559,300円
  • 資本金以外の貸方合計:4,559,300円
  • 資本金:9,559,300円-4,559,300円=5,000,000円
決算整理前残高試算表はこんな感じです
決算整理前残高試算表はこんな感じです

1.現金過不足

 現金過不足として期中処理していた7,000円(貸方残)のうち、広告費と受取手数料については原因が判明したので適切な勘定科目に振り替えます。

解答仕訳①-1
(借)広告宣伝費 4,200
(借)現金過不足 4,600 ※1
 (貸)受取手数料 8800

※1 8,800円-4,200円=4,600円

 なお、原因不明の2,400円(貸方残)については、雑益に振り替えます。

解答仕訳①-2
(借)現金過不足 2,400 ※2
 (貸)雑益 2,400

※2 7,000円-4,600円=2,400円

2.手形の割引き(未記帳)

 手形の額面金額と手取額との差額を手形売却損で処理します。

解答仕訳②
(借)普通預金 19,600
(借)手形売却損 400 ※3
 (貸)受取手形 20,000

※3 20,000円-19,600円=400円

3.債権の貸倒れ(未記帳)

 前期に発生した売掛金は(前期末において)貸倒引当金の設定対象となっているので、貸倒引当金を取り崩して処理します。一方、当期に発生した売掛金は貸倒引当金の設定対象になっていないので、貸倒損失で費用処理します。

解答仕訳③
(借)貸倒引当金 7,500
(借)貸倒損失 5,900
 (貸)売掛金 13,400

4.売上戻り(未記帳)

 問題文では売価(24,000円)と原価(20,000円)のデータが与えられていますが、売上戻りの仕訳のさいに使うのは売価のデータです。原価のデータは次の売上原価の計算の仕訳で使います。

解答仕訳④
(借)売上 24,000
 (貸)売掛金 24,000

5.売上原価の計算

 問題文に「期末商品棚卸高は ¥ 210,000である。なお、この期末商品棚卸高には上記の返品分は含まれていない」とあるので、仕訳に使う期末商品棚卸高の金額は上の売上戻りの原価を含めた230,000円(=210,000円+20,000円)になります。

 期首商品棚卸高・当期商品仕入高は、問題資料の繰越商品・仕入の金額から引っ張ってきましょう。

  • 期首商品棚卸高:245,000円(問題資料より)
  • 当期商品仕入高:1,792,800円(問題資料より)
  • 期首商品棚卸高:230,000円(=210,000円+20,000円
    • 売上原価:1,807,800円(=245,000円+1,792,800-230,000円)
解答仕訳⑤
(借)仕入 245,000円
 (貸)繰越商品 245,000円
(借)繰越商品 230,000
 (貸)仕入 230,000

 …と仕訳を紹介しましたが、実際に問題を解くさいには以下のような商品ボックスを書いて「期首商品棚卸高・当期商品仕入高・売上原価・期末商品棚卸高」を把握しましょう(※仕訳は不要です)。

商品ボックス
商品ボックス

6.固定資産の減価償却

 建物・備品ともに1年分の減価償却費を計算するだけなので特に問題ないと思います。

解答仕訳⑥
(借)減価償却費 320,000
 (貸)建物減価償却累計額 120,000 ※4
 (貸)備品減価償却累計額 200,000 ※5

※4 3,600,000円÷30年=120,000円

※5 800,000円÷4年=200,000円

7.消耗品

 問題資料の「消耗品費 77,000」から、購入時に消耗品費で費用処理しておいて決算時に未費消分を消耗品に振り替える方法を採用していることが分かります。

参考:購入時の仕訳
(借)消耗品費 77,000
 (貸)現金など 77,000

 よって、決算において未費消分15,000円(=77,000円-62,000円)を消耗品費から消耗品に振り替えます。

解答仕訳⑦
(借)消耗品 15,000
 (貸)消耗品費 15,000

 なお、購入時に消耗品で資産処理しておいて決算時に期中消費分を消耗品費に振り替える方法を採用していた場合、以下のような仕訳になります。本問では問われていませんが、参考までに仕訳をご確認ください。

参考:購入時の仕訳
(借)消耗品 77,000
 (貸)現金など 77,000
参考:決算時の仕訳
(借)消耗品費 62,000
 (貸)消耗品 62,000

8.貸倒引当金の設定

 貸倒引当金の設定にあたっては、まず受取手形・売掛金・貸倒引当金の期末残高を把握しましょう。2.の受取手形の減少や、3.と4.の売掛金の減少を考慮し忘れないように気をつけてください。

  • 受取手形:459,600円(=479,600-20,000円
  • 売掛金:508,400円(=545,800円-13,400円-24,000円
    • 売上債権合計:968,000円(=459,600円+508,400円)
  • 貸倒引当金:22,500円(=30,000円-7,500円

 売上債権の期末残高968,000円に3%を乗じて貸倒引当金要設定額29,040円を算定し、さらに、本問は差額補充法を採用しているので、貸倒引当金の期末残高22,500円との差額6,540円(=29,040円-22,500円)を貸倒引当金繰入勘定で処理します。

解答仕訳⑧
(借)貸倒引当金繰入 6,540
 (貸)貸倒引当金 6,540

9.費用の繰延べ

 本問のように、毎年同じ金額の保険料を支払っている場合は、前期末の費用の繰延べの仕訳から順番に考えていくと分かりやすいです。

参考:前期末の(費用の繰延べの)仕訳
(借)前払保険料 3か月分の保険料
 (貸)保険料 3か月分の保険料

 上記仕訳の金額部分の「3か月分の保険料」というのは、当期の1月1日から3月31日までの3か月分の保険料を意味します。この時点では具体的な金額が分からないので、暫定的に「3か月分の保険料」としています。

 次に、この仕訳を参考にして当期首の再振替仕訳を考えますが、前期末の仕訳の逆仕訳をするだけなので特に問題ないと思います。

参考:当期首(1月1日)の再振替仕訳
(借)保険料 3か月分の保険料
 (貸)前払保険料 3か月分の保険料

 次に、4月1日(保険料支払日)の仕訳を考えますが、1年分(12か月分)の保険料を計上するだけなのでこちらも特に問題ないと思います。

参考:4月1日に1年分の保険料を支払った時の仕訳
(借)保険料 12か月分の保険料
 (貸)現金など 12か月分の保険料

 この結果、決算整理前残高試算表に計上されている保険料81,000というのは、3か月分の保険料+12か月分の保険料=15か月分の保険料ということになるので、81,000を15で割って、1か月あたりの保険料5,400円を算定します。

  • 1月1日に計上した保険料:3か月分の保険料
  • 7月1日に計上した保険料:12か月分の保険料
  • 当期中に計上した保険料:15か月分の保険料(=3か月分の保険料+12か月分の保険料)
  • 決算整理前残高試算表に計上されている保険料:81,000円
  • 1か月あたりの保険料:5,400円(=81,000円÷15か月分の保険料)

 1か月あたりの保険料を算定できたら、最後に、本問で問われている費用の繰延べの仕訳を考えます。この仕訳の金額については今までのように「~か月分の保険料」という形ではなくて、1か月あたりの保険料を元に計算した金額を記入しましょう。

 具体的には、前期末と同様に3か月分の費用の繰延べを行うので、1か月あたりの保険料5,400円×3か月=16,200円と計算します。

解答仕訳⑨
(借)前払保険料 16,200
 (貸)保険料 16,200

 この費用の繰延べの仕訳を切ることによって、問題資料の決算整理前残高試算表に15か月分計上されていた「保険料」が12か月分に訂正され、損益計算書に正しい金額が記載されます。

10.収益の繰延べ

 問題文の「偶数月の月末にむこう2か月分として ¥ 18,000 を受け取っている」から、12月末に1月・2月分の家賃を受け取ったことが分かります。

 よって、決算において1月・2月分の家賃18,000円を繰延処理します。

解答仕訳⑩
(借)受取家賃 18,000
 (貸)前受家賃 18,000
奇数月の月末にむこう2か月分として ¥ 18,000 を受け取っていたら?
 11月末に12月・1月分の家賃を受け取ったことになるので、決算において1月分の家賃を繰延処理します。

参考:仮に奇数月の月末に受け取っていた場合の仕訳
(借)受取家賃 9,000 ※6
 (貸)前受家賃 9,000

※6 18,000円÷2か月=9,000円

まとめ

 解説は以上です。本問は、問題資料の読み取りがやや難しいものの、決算整理事項等の内容はいずれも基本レベルです。間違えてしまった論点はテキストに戻ってきちんと復習しておきましょう。

 短い解答時間で30点満点が取れるまで、何度も繰り返し解いてください。

★簿記ナビ模試3級の「各問題の難度」と「解答時間の目安」
準備 第1問 第2問 第3問 第4問 第5問 見直し
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